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会计报表的税收分析
来源: | 作者:admin | 发布时间: 2010-06-28 | 554 次浏览 | 分享到:

  一、如何正确认识会计报表  

  由于会计报表的编制经过了五道编制过程,即从经济业务本质到原始凭证,原始凭证到会计凭证,会计凭证到账目,账目到报表,从报表到合并报表(由于从税务稽查的角度仅关心的是纳税主体的业务,所以一般不关心合并报表),上述环节经过了人为的修饰,即事项的处理经过主观的判断,所以从税务稽查人员的角度,企业的会计报表是不可信的。但是借贷记帐方法本身有着特殊的作用即能够为企业的经济运行轨迹留下痕迹,其生命力已经经过了几百年的证实。任何经济事项只要入账,就会留有痕迹,从这点出发会计报表能够反映其入账的经济事实,即便部分企业规避一些规则,如窜用账户,不按规定编制报表等。  

  综上,作为税务人员应该怀疑的眼光看待企业编制的会计报表,合理的利用已有的会计报表事项,作为税务稽查的工具,科学分析,合理判断,找出检查突破口。  

  二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础  

  1.企业都是趋利的  

  如何经济组织其生存都是趋利的,即收入超过投入,其存在必然有其支撑点,无非通过自身经营获利即企业本身,或者是通过关联方达到整体获利。  

  2.企业有天然避税的取向  

  由于税收是国家强制参与经济分配,从利益分配的原动力出发,企业可以从地点、身份等各方面的选择进行规避,实现其自身利益的最大化,这是经济社会中普遍存在的问题。  

  3.企业其避税的偏好的不一致。  

  企业主要区分为公众公司(即上市公司)与私有化公司,由于公众公司其追寻的的股东价值最大化,其主要的避税偏好,主要还是通过政策规定的差异性来进行;私有化公司追求其利润最大化,其主要的避税偏好除了利用各项政策外,还包括直接偷税,少申报收入,多列支出。  

  三、税收分析对会计报表的关注  

  直观的推理,税收是对发生的经济活动的参与分配,也就是会计报表中反映企业经营情况的损益表直接联系,通过损益表我们可以分析出企业的经营规模,效益,结合到税收直接的就是流转税与营业收入,所得税和利润的结合,通过与同行业的流转税的税负率比较我们分析出企业的整体税法的遵从度。  

  但是我们要注意到企业的主观税收违法行为,其实质还是体现在少作收入,多列成本。损益表中反映企业当期的经营情况,如果少作收入,在利润表中肯定不会体现,多列成本费用无法针对性的进行判断,所以会计报表的税收分析关注的重点不在损益表中,而是更主要的在资产负债表,因为借贷记账方法科目中,对应的科目不是损益类科目就是资产负债表类科目。